财政部


财政部关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知
财政部
财工[1994]42号

国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收条例以及国家有关外汇管理体制改革的规定，现就税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题的处理通知如下：
一、关于增值税实行价外税后有关财务问题的处理
1．企业购进存货等货物或接受劳务，应按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税后计价，并据此进行成本、费用的核算，其中购进免税农业产品，应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后，计价核算。
2．企业销售货物或提供劳务时，按照应收的全部款项扣除增值税专用发票注明的增值税后作为销售收入。企业按照销售收入和规定的税率计算的增值税额扣除购进货物时的进项税额的余额，缴纳增值税。但企业购进的货物以及在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额不得从销项
税额中抵扣，应从进项税额中转出，作为待处理财产损失处理。
3．企业1994年初库存的各种材料、在产品、自制半成品、产成品、商品等，要进行全面清理。存货中含有的已征税款，转作待摊费用单独反映，按国家统一规定处理。
4．企业购进货物或应税劳务直接用于免税项目和非应税项目，进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，其存货计价，成本、费用核算等，仍按分行业的企业财务制度执行。
5．小规模纳税人缴纳增值税按规定实行简易办法的，销售收入按照销售货物或提供劳务应收的全部款项扣除按规定的征收率计算的应纳税额后确定。但小规模纳税人购进货物或接受劳务以及相关的存货计价，成本、费用核算等财务处理，仍按分行业的企业财务制度规定执行。
二、关于各项建设基金的财务处理
1．经国务院批准建立的各项建设基金，一律纳入销售统一核算，并单独反映。
2．各项建设基金纳入销售统一核算后，应单独计算应交的增值税（或营业税）、城建税和教育费附加，企业扣除以上税金后的部分转作建设基金处理。
三、关于企业缴纳营业税、消费税、资源税的财务处理
1．企业按其营业额和规定的税率计算缴纳的营业税，按照不同行业，分别计入营业税金及附加、经营税金及附加等；但企业销售不动产（不含房地产企业）按销售额计算的营业税，在计算出售固定资产净损益时直接扣除；企业销售无形资产按销售额计算的营业税应计入其他业务支出
或其他营业支出等。
2．企业生产应交消费税的产品，在销售时将应交消费税额计入销售税金及附加；但企业将应交消费税的产品用于在建工程、非生产性开支等其他方面的，应按照应交消费税额视其用途分别计入固定资产价值、在建工程成本或者其他有关支出。
3．企业按规定缴纳的资源税，计入产品销售税金及附加；企业自产自用应税产品按规定缴纳的资源税，计入企业生产成本。
四、关于企业财务制度与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则的衔接
1．企业向非金融机构借款的利息支出按财务制度规定处理，属于购建固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出，计入财务费用，但其利息超过金融机构同类、同期贷款利率的部分，纳税时进行调整。
2．企业工资、奖金、津贴等继续按财务制度规定的资金渠道列支。企业实行计税工资后，实发工资超过计税工资标准的部分纳税时进行调整。企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定。
目前，企业计税工资标准暂按以下原则执行。国有企业计税工资标准实行工效挂钩办法的暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案执行。未实行工效挂钩办法的，暂按现行已核定的工资包干基数（计划）确定。奖金未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定。其
他企业计税工资标准暂按现行规定执行。
3．企业各类捐赠支出全部计入企业营业外支出，其中公益救济性的捐赠在不超过当年应纳税所得额的3％之内，在缴纳所得税时扣除；超过3％部分以及非公益救济性的捐赠在纳税时进行调整。
4．企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但没收财物损失、违法经营罚款和违反税法支付的滞纳金、罚款等，在纳税时进行调整。
5．企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，应在企业利润总额中单独反映，不作为应纳税所得额。
五、关于少数部门和企业实行先征税后返还办法的财务处理
企业应当按照国务院发布的各项税收条例的规定依法缴纳各项税收。对于国务院给予照顾和优惠政策的部门和企业，在税制改革后，实行收支两条线办法，企业收到返还款项按照下列情况进行财务处理。
1．按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中用于新建项目的，直接转作国家资本金；用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，建设项目完工后，属于按规定准予核销的部分，报经主管财政机关批准予以冲销，其余部分在资本公积金中单独反映。
2．按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。
3．按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。
4．外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。
企业收到上述款项，无论是财政机关直接返还的，还是财政通过主管部门返还的，均应按本条规定进行财务处理。
六、关于外汇管理体制改革后有关财务问题的处理
1．外汇管理体制改革以后，企业有关外币帐户（包括外币现金、外汇银行存款、以外币结算的债权和债务）年初余额，应按照中国人民银行1994年1月1日公布的市场汇价的中间价进行调整（以下简称“市场汇价”），折合为记帐本位币余额。新折合的记帐本位币余额与原记帐
本位币帐面余额之间的差额，应单独反映，作为汇兑损益处理。其中按规定计入企业损益的部分，按照下列办法处理：
如为净损失，数额不大的企业，可直接计入企业当期损益；数额较大，而且企业没有承受能力的，可分期摊销处理。摊销期限一般不得超过五年，如果个别企业数额巨大，确需超过五年的，由企业提出申请，报主管财政机关核定。
如为净收益，按照不短于五年的期限平均转销，或者留待弥补以后年度亏损，或者留待并入企业的清算收益。
2．实行新的外汇管理体制后，企业发生外币业务时，应按照业务发生时或者当期期初的市场汇价折合为记帐本位币金额。月度（或季度、年度）终了，企业有关外币帐户余额均应按照期末市场汇价进行调整，折合为记帐本位币金额。新折合的记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的
差额作为汇兑损益处理。企业调整外币帐户的时间，按月度终了或季度、年度终了由企业根据实际情况自行确定，并报主管财政机关备案。调整外币帐户的时间一经确定，不得随意变更，如需变更的，应报经主管财政机关批准，并在财务情况说明书中予以说明。
3．企业不得因汇率并轨而调整实收资本帐面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者的出资额，如需折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照收到投资当日市场汇价折合。企业的实收资本帐户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合；合同协议没有约定汇率
的，如登记注明的货币与记帐本位币一致，按收到出资时的市场汇价折合，如登记注册的货币与记帐本位币不一致，按第一次收到出资时的市场汇价折合。有关资产帐户与实收资本帐户因折合汇率不同而产生的记帐本位币差额，作为资本公积金处理。
4．企业结算、购入、兑换外币其价格与市场汇价结算的差额作为汇兑损益处理。
七、本规定从1994年1月1日起实施。
八、商品流通企业和金融企业的有关财务处理另外规定。



1994年3月2日
谁能对市政府的违法文件说不

蒋俊峰(江苏省泰州师范高等专科学校)


一位朋友透露：他居住的地级市只有当地产的摩托车才能上到牌照，外地产的摩托车在当地虽可买到，却上不了牌照。就其原因，原来，当地有一家名气很大的企业，生产多种产品，其生产的摩托车质量一般，远远不能满足当地居民的生活生产要求，销售量逐年下降，导致大量产品的积压。为了能把这些摩托车卖出去，市政府以会议纪要的形式做出一项决定，只允许车管所给本地产的摩托车上牌照，试图通过这样的措施把当地产的摩托车卖出去。
朋友对法律略知一二，这样的行为并不是《中华人民共和国反不正当竞争法》明文禁止的。该法第7条第1款规定：“政府及其所属部门不得滥用行政权力，限定他人购买其指定的经营者的商品，限制其他经营者正当的经营活动。”但这种行为的意图却是显而易见的，就是为了遏制外地产摩托的销售量，扩大本地产摩托的销量。但这种行为无疑是违反该法立法宗旨的，是地方保护主义的具体表现，同时也变相剥夺了公民自由选择产品的权利。
然而，该决定实施已达三年之久，在这一千多日之中，不少人早已认识到这样的决定显然违法，却没有一人可以通过法定途径纠正这样的违法决定。
虽然《中华人民共和国行政诉讼法》有这样的规定：公民、法人或其他组织申请行政机关颁发许可证和执照，而行政机关拒绝颁发或不予答复的，能提起行政诉讼。但朋友却不愿拿起法律武器维护自己的合法权利。朋友的回答并不是没有道理：“起诉？这种情况只能起诉公安局，因为公安局才是做出拒绝颁发摩托车牌照这样的具体行政行为的行政机关，不能起诉市政府，因为市政府发布的决定属于抽象行政行为，根据行政诉讼法的规定，不能对之提起行政诉讼，法院无权宣布市政府的决定违法。以公安局为被告，一审在区法院，二审到市法院，翻来覆去出不了当地，法院能为老百姓主持公道吗？再说，既然当地政府有这样的规定，公安部门也算有法可依，你去办牌照，他还振振有辞：市政府有规定，外地车辆不给办。”
朋友的话确实反映了一些问题，虽然地级市颁布的有关规范性文件效力等级很低，仅仅属于一般规范性文件，根本不是政府规章（经国务院批准为较大的市的地级市才有权制定地方政府规章），更谈不上是法律法规，这样的规范性文件必须不违反法律法规和更高级别的规范性文件的有关规定，否则就是违法的规定，对于违法的规定，人民群众有权不予遵守，有权要求有关机关对之进行纠正。
《中华人民共和国宪法》第八十九条规定，国务院行使改变或者撤销地方各级国家行政机关不适当的决定和命令的职权。《中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》第四十四条规定，县级以上的地方各级人民代表大会常务委员会行使撤销本级人民政府不适当的决定和命令的职权。第五十九条规定，县级以上的地方各级人民政府行使改变或者撤销下级人民政府不适当的决定和命令的职权。《中华人民共和国行政复议法》第七条规定, 公民、法人或其他组织认为行政机关的具体行政行为所依据的县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对该规定的审查申请。第二十六条规定：复议机关对该规定有权处理的，应当在三十日内依法处理；无权处理的，应当在七日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在六十日内依法处理，处理期间，中止对具体行政行为的审查。
由此可见，公民、法人或其他组织有权要求行政复议机关对该规定的的合法性进行审查，公民、法人或其他组织为什么不行使这种审查请求权呢？朋友说：“对区、县公安局的具体行政行为不服，可以向区县政府申请复议，也可以向市公安局申请复议，无论是区县政府还是市公安局，都是市政府的下属行政机关，无权审查市政府的决定。根据行政复议法规定，应当在七日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，但是下属行政机关有这个胆子吗？”
朋友又说“虽然有关机关审查并改变人民政府不适当的决定和命令是有明确法律依据的，而且这种权利是一种职权，不仅仅是权力，也是职责，不能够象单纯的权利那样想行使就行使，不愿行使就放弃，职权不能放弃。但人大及其常委会通常不愿意或者不敢行使这些职权，更何况行政权力有不断扩大的趋势，谁愿意惹麻烦？”
省政府、国务院能够撤销这些不合法的决定，朋友为什么又不愿去反映呢？我没有问他这个问题，他也没说，不过，要使省政府国务院知道有这个不合法的决定也并不容易。朋友说的另外一番话使我有所感悟：“法律上确实是这么规定的，但规定归规定。我上次遇到一个法官，就向他咨询，他劝我不要找麻烦。他说这事难办，法院也受地方政府领导，法院的大楼也建在当地的土地上，法院的人事权也掌握在当地领导手中，法院的人财物都离不开地方政府的支持，真要诉讼，法院也要掂量孰轻孰重。”
静下心来想想，老百姓真不容易。一个决定就把老百姓应当享有的一些合法权益给剥夺了，而要争取自己的合法权益又是何其不易。买了外地产摩托车，只能千方百计到其他地方办牌照，没有外地身份证就借用别人的身份证，也有人办个外地的暂住证，甚至花上几百元伪造一个身份证，带来诸多社会治安问题。有的人干脆不办牌照，遇到交警，胆大的打开大灯向前冲，胆小的打道回府，并由此造成了交通事故等其他问题。更重要的是，如果政府及有关部门出于某种不合法的目的，随意的制定什么决定、命令，任意剥夺公民本应享有的合法权益，却得不到及时的制止，这样的政府在人民群众心目中的威信如何可想而知。行政机关在查处他所认定的“违法”事件的同时，通过另外一种“合法”的形式，却做出违法甚至违宪之事，又有何脸面纠正他人的违法行为？更何况他人的行为其实并不违法。“什么是法？本官的话就是法！”的时代虽然一去不复返了，恶法非法的观念也不断深入人心，依法治国、依法行政的声音也不绝于眼耳，某些政府部门为什么不能加守法意识，加强自制，把这些要求落到实处？