秩检验在司法会计检验中的应用

山东省菏泽市人民检察院 王义然


秩检验是一种统计检验方法、在数理统计理论中，人们把具有相同性质的统计数据按照一定顺序排列起来，把每个数据被排列位次的顺序数叫做秩，并通过对秩的检验，发现研究对象的统计规律，进而解决科学试验、生产实践和社会发展中的问题。例如，人们对同一试验编制多种方案，进行多次试验，把每种方案每次试验的数据按优劣排序，最后检验各种方案全部试验数据所得的秩的和，以此作为评价方案优劣的依据，从中选出最佳方案。这种方法叫秩和检验，在科学试验中得到广泛应用。各种会计资料也普遍存在着秩的现象，秩检验作为一种科学方法，完全可以应用到司法会计检验中去。笔者在多年检察工作实践中，注意运用这种方法，取得了较好的效果。本文对此总结归纳．论述如下：
一、秩的基本类型和属性
秩是按照事物的性质进行排列所得的顺序数，从理论上讲，事物的性质是多方面的。所以，秩的类型也应当是很多的。但作为司法会计检验实践所经常涉及的主要有两种类型，即次序秩和时序秩。所谓次序秩就是由各种票据号码自身表现出来的按大小排列的秩。所谓时序秩就是由票据的填写时间表现出来的按日历排列的秩。一般说来，同一检验对象会同时具备次序秩和时序秩。不管是次序秩还是时序秩，都具有以下属性：
1、秩的多样性。虽然秩的类型主要有两种，但秩的具体种类是多种多样的。首先，会计凭证可分为编制凭证和原始凭证，所以，司法会计所检验的秩既有原始凭证的秩，又有编制凭证的秩；其次，合同契约在现实生活中发挥着越来越大的作用，利用合同进行经济犯罪的案件时有发生，所以，司法会计所检验的秩应当包括合同契约的秩；其三，经济学知识告诉我们，商品交换具有二重性，它既是商品空间位置的转移——物流，又是商品价值形态的转换——商流，而且二者是相对分离的，所以，司法会计所检验的秩既有商品空间位置转移手续——发货票、运费结算单上的秩，又有商品价值形态转换手续——收据、支票、汇票上的秩。如此等等，秩的多样性是显而易见的。
2、秩的连续性。秩的连续性是指如果把同一种秩按照从小到大的顺序排列起来，所得到的便是一串连续的自然数。应当指出的是，次序秩和时序秩的连续性都具有分区段连续的特征。次序秩会因为开票人打乱了票本的先后使用顺序而呈现出跨越性区段连续，时序秩也会因为年度月份的划分、节假日和未发生业务的空白日的间隔被分解成若干个区段。
3、秩的相关性。秩的相关性包括两个方面：一是同一种票据上的时序秩和次序秩其连续性是相互关联一致的，次序秩小的票据，其时序秩也小，次序秩大的票据，其时序秩也大。不同的只是时序秩会因同一天发生多笔业务而出现重叠，增长速度低于次序秩。二是同一类业务在不同票据上的秩，其连续性也是相互关联一致的。如保险部门保单上的秩和保费收据上的秩，其连续性是一致的。
二、秩检验的方法步骤
以上所述秩的连续性和秩的相关性，都是指正常情况下秩应当具有的属性。犯罪分子侵吞国家、集体财物，常常在各种票据上做手脚，这就必然会引起这些属性的改变。秩检验的任务就是从这些属性的改变中发现犯罪的踪迹，运用检验、鉴定结论证明案件事实。秩检验的方法可分为归类、排列和分析评断三个步骤。
l、归类。在会计工作实践中，会计资料是按照会计科目分类整理的，每个凭证后的附件可能有若干张，票据可能有若干种，在编制凭证时，对各种票据的排列顺序是不作任何考虑的。所以，它们的秩是杂乱无章的。在这种情况下。要想直接在装钉成册的会计资料中直接进行秩检验是根本不可能的。因而，必须对检验对象进行归类。归类的方法是把需要检验的票据从纷繁的会计资料中检索出来，逐一列表登记。因为归类的目的是进行秩检验，所以登记的内容只包括次序秩和时序秩．其他内容均可省略。归类一般是把同一单位开出的同种票据作为一类。归类时要注意秩的多样性，认真分析案情，选择最适合秩检验的那种票据作为检验对象。
2、排列。很显然，被归类登记的票据的次序秩和时序秩，其先后顺序只是被检票据在会计资料中原有顺序的再现，还是杂乱无章的，仍不能直接进行秩检验，还必须进行再整理。即把已归类登记的次序秩和时序秩按次序秩从小到大的顺序排列起来，重新登记。排列时应当注意，次序秩和时序秩的对应关系要保持不变，被检票据所在的凭证号码也应注明，以便下一步查核。
3、分析评断 分析评断就是对排列好的票据的时序秩和次序秩进行检验，从秩的连续性和相关性方面，发现异常现象，把异常票据筛选出来。一般说来，本单位开出的收款类票据，在次序秩连续区段内出现间断点则视为异常；本单位开出的付款类票据，在次序秩连续区段外出现个别孤立的次序秩或秩的相关性被破坏则视为异常；外单位开出本单位付款的票据，如果次序秩有较强的连续性则视为异常，特别是那些次序秩连续、时序秩不连续、时间跨度大、甚至时序颠倒的票据，是不可忽视的异常现象。分析评判阶段，要把发现的异常情况写出分析意见书或检验报告，提出对异常票据的查证方法或应做的其他检验。
三、秩检验的作用
秩检验作为一种司法会计检验方法．看似繁琐，实是大巧若拙。它可以在不接触当事人的情况下就发现问题症结，抓住要害，为突破案件打下良好的基础，最适宜对一个单位帐目进行全面审查尚无特定目标时采用。对有些案件来说，秩检验是证明某些案件事实唯一有效的方法。秩检验的作用主要表观在以下几个方面：
1、可以发现收入不记帐的问题。有些单位主要从事销售类业务，需要本单位开出收款类票据，有的销售或财务人员，在销售商品办理结算手续或记帐过程中，采取藏匿或销毁收款票据的手段，截留收回货款贪污自肥。这种作案手段，破坏了入帐票据次序秩的连续性，只要检验次序秩，发现间断点，就能把问题揭露出来。
2、可以发现伪造单据虚报冒领的问题。一些有收购类业务的单位，大量使用本单位开出的付款票据。少数人内外勾结窃取本单位票据、私自填写盖章，冒领货款。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现在次序秩连续区段外有孤立的次序秩，或次序秩和时序秩的相关性异常。有些业务人员在采购业务中，经常接触外单位开出本单位付款的票据，往往会采取从有关单位索要或窃取空白发票私自填写，分批分期入帐报销的手段，进行贪污。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现次序秩连续而时续秩不连续，时间跨度较大，甚至时序颠倒等现象。对以上两类问题。只要检验秩的连续性和相关性，就能一目了然。有时，哪怕检材只有三两张票据，只要存在上述情况，就能说明问题。
3、可以发现某些虚假入帐手段。揭露攻守同盟。笔者曾查处一起案件，被告甲为窑场乙提供低价柴油，无偿从窑场拉砖价值四千余元、双方订立攻守同盟后，窑场用未启用的票本为甲虚开了发票，并把发票的记帐联加在已装钉成册入过帐的会计凭证中，又从该凭证挑选出合计金额与这张发票相等的三张发票撕掉，使凭证金额保持平衡，掩盖了未交款假入帐的事实。调查中，经审查窑场帐目、对凭证附件进行秩检验，发现在发票次序秩连续区段内有三个间断点，后加入的一张发票次序秩孤立，且记帐凭证注明的附件62张，实际只有60张， 这就完全证实了撕掉三张加入一张的事实。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以证明某些案件事实的发生时间。有些受贿案件或挪用公款案件，案发后罪犯亲友将受贿或挪用的款项退回原单位。并让这些单位开收据时写案发前的时间，掩盖犯罪事实。如果这类收据是从正常使用中的票本开出的，我们只要检验与这张收据次序秩相邻的两张收据的时序秩，就可以证明退款时间。真实退款时间应当在上下相邻两张收据的时序秩之间。笔者把这种方法称为“两边夹”原理，这种方法对确认退款时间，认定案件性质是很有帮助的。
综上所述，不难看出，秩检验是一种科学的检验方法，不仅有牢固的理论基础，而且有很强的可操作性和良好的实际效果。把它作为一种基本方法，应用于司法会计检验实践，具有十分重要的意义。

安徽省合肥市人民政府


合肥市《军人抚恤优待条例》实施细则

1998年3月30日政府令第61号




第一章　总 则
　　
　　第一条　为了做好军人抚恤优待工作，维护和保障优抚对象的合法权益,支持军队建设,根据国务院《军人抚恤优待条例》、《安徽省〈军人抚恤优待条例〉实施办法》和《安徽省拥军优属若干规定》，结合本市实际情况，制定本细则。　　
　　第二条　军人抚恤优待工作实行国家、社会、群众三结合的制度，保障军人的抚恤优待与全市经济发展相适应,使抚恤优待标准与人民群众的生活水平同步提高。
　　凡在本市行政区域内的国家机关、社会团体、企业事业单位和个人，均应按照本细则履行职责和义务。　　
　　第三条　市民政局是本市军人抚恤优待工作的主管机关。县、区民政部门负责本行政区域内军人抚恤优待工作;乡镇、街道应加强对拥军优属工作的领导。国家机关、社会团体和企业事业单位应当建立健全拥军优属组织和工作制度，并接受当地民政部门的指导和检查。 　　

第二章　死亡抚恤
　　
　　第四条　现役军人死亡，根据死亡性质确定为革命烈士、因公牺牲军人、病故军人。其中定为革命烈士的，由其家属所在地市、县民政部门按下列顺序发给《革命烈士证明书》：
　　(一)有父母(抚养人)无配偶的，发给父母(抚养人)；
　　(二)有配偶无父母(抚养人)的，发给配偶；
　　(三)有父母(抚养人)、配偶的，由双方商定。协商不成的，发给父母(抚养人)。
　　(四)没有父母(抚养人)、配偶的，发给子女；
　　(五)没有父母(抚养人)、配偶、子女的，发给未满十八周岁的弟妹。　　无上述亲属的，不发。　　
　　第五条　现役军人死亡，由其家属所在地市、县民政部门按国家规定发给其家属一次性抚恤金。　　
　　第六条　革命烈士、因公牺牲军人、病故军人的家属,符合下列条件之一的，经当地县(区)民政部门批准，享受定期抚恤金：
　　(一)父母(抚养人)、配偶无劳动能力和生活收入的，或虽有一定生活收入，但低于当地人均收入
　　(二)子女未满十八周岁，或虽满十八周岁因读书或伤残无生活来源的；
　　(三)弟妹未满十八周岁，且是军人生前供养的。　　定期抚恤金的标准不得低于省民政厅、财政厅的规定。　　
　　第七条　领取定期抚恤金的人员迁移时，迁移当年的定期抚恤金由户口迁出地县(区)民政部门发给；从
　　第二年起由户口迁入地县(区)民政部门发给。 　 　　

第三章　伤残抚恤
　　
　　第八条　现役军人致残，由军队规定的审批机关在医疗终结后负责评定伤残等级，发给《革命伤残军人证》。退役后一般不再办理。　　
　　第九条　退役后没有参加工作的革命伤残军人，由当地县(区)民政部门发给伤残抚恤金；退役后参加工作或者享受离休、退休待遇的，发给伤残保健金。
　　退役在乡的特等、一等革命伤残军人，由当地县(区)民政部门加发护理费。其中享受离休、退休待遇的，由发给离休、退休金的单位加发。
　　伤残抚恤金、伤残保健金和护理费的标准，按国家有关规定执行。　　
　　第十条　退役的特等、一等革命伤残军人，要求回原籍的，由原居住地县(区)人民政府负责妥善安置。由农村迁往城镇的，其配偶和未满十八周岁子女( 包括已满十八周岁的在校学生)可随同迁移，由安置地市、县公安、 粮食部门负责办理落户和粮油供应手续。　　
　　第十一条　退役的特等、一等革命伤残军人，因伤残后遗症需要经常治疗或生活需人护理的，由县(区)人民政府接收安置后，经本人申请和省民政厅批准，可进省荣军康复医院休养。　　
　　第十二条　退役后没有参加工作的革命伤残军人因伤残需到外地安装假肢，或因伤口复发需到外地治疗，经当地县(区)民政部门批准,所需的交通费、住宿费和伙食费，由民政部门给予适当补助;退役后参加工作或者享受离休、退休待遇的，由其所在单位按公(工)伤待遇办理。　　
　　第十三条　退役的革命伤残军人迁移时，迁移当年的伤残抚恤金或保健金由户口迁出地县(区)民政部门发给；从
　　第二年起由户口迁入地县(区)民政部门发给。　　
　　第十四条　因战致残的革命伤残军人，在评残发证后一年内因伤口复发死亡的，由民政部门按照革命烈士抚恤规定予以抚恤，其家属享受革命烈士家属待遇。一年后因伤口复发死亡的，原领取伤残抚恤金的，由民政部门按照因公牺牲军人的抚恤规定予以抚恤，其家属享受因公牺牲军人家属待遇；原领取伤残保健金的，由其生前所在单位按照因公(工)死亡人员抚恤规定予以抚　　
　　第十五条　因公致残的革命伤残军人，在评残发证后因伤口复发死亡，原领取伤残抚恤金的，由民政部门按照因公牺牲军人的抚恤规定予以抚恤，其家属享受因公牺牲军人家属待遇；原领取伤残保健金的，由其生前所在单位按照因公(工)死亡人员的抚恤规定予以抚恤。　　
　　第十六条　因病死亡的革命伤残军人，原领取伤残抚恤金的，由民政部门增发半年伤残抚恤金，作为一次性补助，其中因战因公致残的特等、一等革命伤残军人家属，享受病故军人家属待遇；原领取伤残保健金的，由其生前所在单位按照病故人员的抚恤规定予以抚恤。　　
　　第十七条　革命伤残军人死亡后,停发伤残抚恤金(保健金)和护理费。原领取伤残抚恤金的， 由民政部门按照当地国家机关工作人员丧葬补助标准发给丧葬补助费；原领取伤残保健金的，由其生前所在单位按规定发给丧葬补 -5- 助费。　　
　　第十八条　退役革命伤残军人死亡后，其伤残抚恤证由民政部门注销，按照因公牺牲军人或病故军人对待的，由民政部门在伤残抚恤证上注明，作为其家属享受有关待遇的凭证，不再发给《革命军人因公牺牲证明书》或《革命军人病故证明 　　 　

第四章　优　　待
　　
　　第十九条　各县(区)政府应根据当地经济发展和人民生活水平提高的程度，逐步提高定期抚恤金和定期补助金标准(上级主管部门调整标准的除外)。　　
　　第二十条　优待金实行社会统筹，逐步形成非农人口与农业人口共同承担拥军优属责任的格局。　　
　　第二十一条　义务兵在服役期间的优待，按《合肥市义务兵征集、优待和退伍安置办法》中的有关规定执行。义务兵入伍前为在职职工(含合同制工人)的，其所在单位不得以任何理由不履行以对义务兵的优待责任。　　
　　第二十二条　对被授予荣誉称号和荣立一、二、三等功的现役军人，当地政府应到军人家庭进行慰问，并分别按不低于1000元、500元、200元的标准奖励其家属。　　
　　第二十三条　凡属本市农业户口的革命烈士家属、因公牺牲军人家属、病故军人家属、义务兵家属、革命伤残军人、在乡老复员军人和带病回乡退伍军人，按下列原则实行现金优待。优待金由县、区或乡、镇人民政府统筹、平衡负责：
　　(一)对义务兵家属应普遍发放优待金，优待金标准不低于上年本地农民人均纯收入。
　　(二)对革命烈士家属、因公牺牲军人家属、病故军人家属和在乡老复员军人(含红失人员)的优待面不低于2/3，优待金标准不低于上年本地农民人均纯收入的2/3；
　　(三)对革命伤残军人的优待面不低于1/2， 优待金标准不低于上年本地农民人均纯收入的1/2；　
　　(四)对退伍军人优待面不低于1.5％， 优待金标准不低于上年本地农民人均纯收入的1/3。
　　优待金应做到当年“八一”前全部或大部分兑现，最迟不得超过当年10月底。　　
　　第二十四条　未经优抚对象本人同意，任何部门都不得擅自扣留或代扣优待金，代办养老和医疗保险等。　　
　　第二十五条　孤老优抚对象要求进入敬老院和社会福 -7- 利院的，敬老院和社会福利院应优先予以接收。　　
　　第二十六条　在乡老复员军人和已故在乡退伍红军老战士的配偶，符合规定条件的经当地县(区)民政部门批准,给予定期定量补助。　　
　　第二十七条　农村优抚对象按政策应予减免的义务工、劳动积累工以及各项提留，均由乡(镇)人民政府负责统一安排，并落实到户。　　
　　第二十八条　对二等乙级以上(含二等乙级)革命伤残军人应实行公费医疗，医疗费不得包干给个人。在乡三等革命伤残军人因伤口复发所需医疗费，由当地县(区)民政部门解决；因病所需医疗费本人支付有困难的，由当地县(区)民政部门酌情给予补助。领取伤残保健金的革命伤残军人享受其所在单位因公(工)伤残职工相同的医疗、劳保福利待遇。　　
　　第二十九条　革命烈士、因公牺牲军人、病故军人和现役军人的家属以及带病回乡的复员退伍军人，不享受公费医疗待遇的，因病治疗无力支付医疗费，由卫生部门酌情予以减免。　　逐步建立初级优抚合作医疗制度，切实解决革命烈士家属、因公牺牲军人家属、病故军人家属、革命伤残军人和在乡复员军人的医疗难问题。　　
　　第三十条　企业事业单位在调整劳动组合和人员结构时,对现役军人配偶、烈属、革命伤残军人应当予以照顾。对企事业单位转产、破产、兼并、重组等下岗的现役军人配偶、烈属、革命伤残军人，由主管部门和劳动行政部门负责予以培训，并优先推荐再就业。　　
　　第三十一条　现役军人配偶在工作单位分配住房时，享受本单位双职工待遇，并在同等条件下优先；无工作单位而住房困难的现役军人配偶，当地房管部门应当按照住房特困户予以优先解决。　　义务兵服役期间，地方分配住房时应将他们计入家庭人口。家居农村的优抚对象无房、缺房时，当地乡(镇)应优先为其划分宅基地。烈属、伤残军人、在乡老复员军人住房的确困难的，通过自力更生、集体帮助和当地人民政府必要补助的办法妥善解决。　　
　　第三十二条　革命烈士、因公牺牲军人、病故军人的子女、弟妹以及特等、一等、二等革命伤残军人子女自愿参军又符合征兵条件的，当地人民武装部可优先批准一人入伍。　　
　　第三十三条　各级人民政府和有关部门应从工商管理、税收、资金、物资、技术、信息等方面，大力扶持尚未脱贫的优抚对象发展生产，勤劳致富。　　
　　第三十四条　乡镇、街道及企事业单位的基层组织，应建立群众性的拥军优属服务组织，为部队和优抚对象提供服务，对孤老优抚对象实行包户服务。服务性的窗口单位应普遍设立拥军优属服务窗口，或挂牌注明拥军优属服务的内
　　
第五章　奖励和处罚
　　
　　第三十五条　在抚恤优待工作中成绩显著的单位和个人，由各级人民政府给予表彰和奖励。　　
　　第三十六条　违反本细则规定的单位，市及县(区)民政部门有权对单位负责人和直接责任人提出批评，责令纠正，或提请有关部门给予行政处分。　　
　　第三十七条　优抚对象被判处徒刑、剥夺政治权利或者被通缉期间，停止抚恤和优待。服刑期满，恢复政治权利之后，凭刑满释放通知书，经县(区)民政部门审核批准后，可以恢复抚恤和优待。犯罪情节特别严重的，经省人民政府批准，取消其抚恤和优待。 　　 　

第六章　附　　则
　　
　　第三十八条　因战伤亡的民兵、民工和因参加县(区)以上人民武装部门或预备役部队组织的军事训练伤亡的人员，有工作单位的，由其所在单位按因公(工)伤亡予以抚恤或补助；无工作单位的，由民政部门参照本办法办理。　　
　　第三十九条　本办法由市民政局负责解释。　　
　　第四十条　本办法自发布之日起施行。